烏魯木齊工商財(cái)務(wù)代理公司注銷前必須得知道這幾個(gè)稅收要點(diǎn)

烏魯木齊工商財(cái)務(wù)代理公司注銷前必須得知道這幾個(gè)稅收要點(diǎn)！近期國(guó)家工商行政管理總局發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)企業(yè)簡(jiǎn)易注銷登記改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，自2017年3月1日起，將在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行企業(yè)簡(jiǎn)易注銷登記改革。該項(xiàng)改革進(jìn)一步簡(jiǎn)化了注銷登記程序，并利用國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的信用公示功能促使企業(yè)注重自我信用維護(hù)。簡(jiǎn)易注銷登記制度并不是“放”而不“管”，而是在簡(jiǎn)化稅務(wù)機(jī)關(guān)審批程序的同時(shí)，對(duì)納稅人自身在注銷階段的稅收管理提出了更高的要求。本文分析了企業(yè)注銷階段需要重點(diǎn)關(guān)注的四個(gè)方面的問(wèn)題，并列示了注銷清稅前需要清理的事項(xiàng)清單，以期能夠幫助您更好地做好注銷階段的稅收管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、注銷階段股東涉稅事項(xiàng)有哪些?

政策一：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。”

案例一

某有限責(zé)任公司A公司投資的D貿(mào)易公司清算注銷，收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬(wàn)元。對(duì)D貿(mào)易公司投資的原始計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元，占有30%股權(quán);清算注銷后，D貿(mào)易公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為200萬(wàn)元。

案例分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件，A公司收回的500萬(wàn)元貨幣剩余資產(chǎn)中，400萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收回，60(200*30%)萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得(符合條件的可以免稅)，40(500-400-60)萬(wàn)元確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。法人股東在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候注意按上述文件的要求分段處理。

政策二：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號(hào))：“二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”

《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(穗地稅發(fā)[2004]64號(hào))第十五條規(guī)定：“關(guān)于個(gè)人投資者興辦的有限責(zé)任公司稅后利潤(rùn)征稅問(wèn)題對(duì)于全部或者部分由個(gè)人投資者興辦的有限責(zé)任公司，在申請(qǐng)注銷辦理稅務(wù)清算時(shí)，其結(jié)余的盈余公積以及未分配利潤(rùn)，在依法彌補(bǔ)企業(yè)累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損之后，應(yīng)按個(gè)人投資者的出資比例計(jì)算分配個(gè)人投資者的所得，按’利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”

案例二

某有限責(zé)任公司C公司2013年2月借給股東D10萬(wàn)元，同年10月兩個(gè)股東D和E(各控股50%，初始投資成本各10萬(wàn)元)一致同意停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并同意將企業(yè)注銷。2013年10月資產(chǎn)負(fù)債表顯示所有者權(quán)益合計(jì)170萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本20萬(wàn)元，資本公積為0，盈余公積50萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。

案例分析：D股東在2013年10月仍借款未還，同時(shí)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入注銷階段，根據(jù)財(cái)稅[2003]158號(hào)的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將10萬(wàn)元借款作為股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，其留存收益150萬(wàn)元未做分配，D和E應(yīng)當(dāng)就未分配的150萬(wàn)元留存收益按照股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。在注銷審核時(shí)，對(duì)于其他應(yīng)收款等往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，防止出現(xiàn)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。

二、注銷前企業(yè)所得稅申報(bào)有哪些注意事項(xiàng)?

政策一：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕684號(hào))規(guī)定：“一、企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。”

案例一

A有限責(zé)任公司2015年4月結(jié)束生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并在4月至5月之間開(kāi)展清算，同時(shí)于2015年5月底向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了注銷申請(qǐng)。

案例分析：該企業(yè)在注銷前應(yīng)當(dāng)做好三項(xiàng)工作，一是2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，二是2015年1月至辦理注銷前的企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，三是就清算所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。許多企業(yè)認(rèn)為只要辦理了注銷階段的企業(yè)所得稅匯算清繳就可以了，往往忽視漏報(bào)了企業(yè)所得稅清算申報(bào)。

政策二：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828)規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

案例二

企業(yè)B于2014年1月終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，之后一直沒(méi)有業(yè)務(wù)收入，于2016年2月提出稅務(wù)登記注銷申請(qǐng)。該企業(yè)在2013年2月之前年收入額近2000萬(wàn)，同時(shí)具有自開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票資格。2013年底資產(chǎn)負(fù)債表顯示企業(yè)有固定資產(chǎn)9.8萬(wàn)元，企業(yè)提出注銷申請(qǐng)時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)金額為零。

案例分析：在征管實(shí)踐中，企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后仍存續(xù)了很長(zhǎng)時(shí)間才注銷的情況極為普遍。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行稅收檢查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，9.8萬(wàn)元的固定資產(chǎn)主要組成是電腦以及家私等，企業(yè)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后將其送給了職工以及股東，因此至注銷時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表顯示固定資產(chǎn)金額為零。當(dāng)發(fā)生上述將資產(chǎn)已送給他人的情況時(shí)，如屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;如屬于外購(gòu)的且符合相關(guān)條件的，要按照相關(guān)規(guī)定的處理原則確認(rèn)收入。

三、注銷前有哪些其他可能忽視的涉稅細(xì)節(jié)?

政策一：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

(一)購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證：

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);

(三)營(yíng)業(yè)帳簿;(四)權(quán)利、許可證照;(五)經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”

案例一：

某貿(mào)易公司A成立于2011年2月，期間有少量業(yè)務(wù)發(fā)生，于2016年申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記。

案例分析：企業(yè)成立后通常有以下涉及印花稅的行為，一是購(gòu)買房產(chǎn)或者租賃房產(chǎn)行為，二是登記注冊(cè)資本行為，三是設(shè)置賬簿的行為。因此在注銷階段，無(wú)論企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小，都要注意企業(yè)是否為上述應(yīng)稅憑證貼花。

政策二：《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。”

案例二

某國(guó)有企業(yè)成立于90年代，經(jīng)查詢稅務(wù)機(jī)關(guān)征收系統(tǒng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年至2005年繳納了房產(chǎn)稅和土地使用稅，2006年至今無(wú)房產(chǎn)稅和土地使用稅申報(bào)記錄，也未發(fā)現(xiàn)其繳納了不動(dòng)產(chǎn)銷售相關(guān)的稅費(fèi)。該國(guó)有企業(yè)近幾年無(wú)業(yè)務(wù)收入。現(xiàn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)登記注銷。

案例分析：許多國(guó)有集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)管理相對(duì)混亂，集團(tuán)內(nèi)互用資產(chǎn)的情況比較突出，在注銷時(shí)財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員也未著重對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清理。上述案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該國(guó)有企業(yè)名下存在幾套房產(chǎn)，該房產(chǎn)近十年來(lái)由子公司使用。由于名下仍有不動(dòng)產(chǎn)未處理，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其注銷申請(qǐng)作出不予同意的回復(fù)。對(duì)于名下不動(dòng)產(chǎn)較多的老國(guó)企以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在注銷前應(yīng)當(dāng)?shù)絿?guó)土房管部門(mén)查冊(cè)，將不動(dòng)產(chǎn)情況盤(pán)查清楚然后再申請(qǐng)稅務(wù)登記注銷。

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